1903585
 

Ставка НДФЛ с дивидендов в 2021 году.


Рос­сий­ские ООО могут еже­квар­таль­но, раз в пол­го­да или раз в год при­ни­мать ре­ше­ние о вы­пла­те участ­ни­кам ди­ви­ден­дов. В За­коне об ООО это на­зы­ва­ет­ся – при­ни­мать ре­ше­ние о рас­пре­де­ле­нии чи­стой при­бы­ли об­ще­ства между участ­ни­ка­ми (п. 1 ст. 28 За­ко­на от 08.02.1998 № 14-ФЗ). На­ло­го­вый ко­декс при­зна­ет ди­ви­ден­да­ми доход, по­лу­чен­ный от рас­пре­де­ле­ния чи­стой при­бы­ли про­пор­ци­о­наль­но долям участ­ни­ков в устав­ном ка­пи­та­ле ООО (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Дивиденды российских компаний

В общем слу­чае при­быль рас­пре­де­ля­ет­ся между участ­ни­ка­ми про­пор­ци­о­наль­но их долям в устав­ном ка­пи­та­ле. Од­на­ко по­ря­док может быть из­ме­нен путем вне­се­ния из­ме­не­ний в устав по ре­ше­нию об­ще­го со­бра­ния участ­ни­ков (п. 2 ст. 28 За­ко­на от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Уста­вом об­ще­ства или ре­ше­ни­ем об­ще­го со­бра­ния участ­ни­ков уста­нав­ли­ва­ют­ся (п. 3 ст. 28 За­ко­на от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • срок вы­пла­ты ди­ви­ден­дов. Но при этом срок вы­пла­ты уже рас­пре­де­лен­ной части при­бы­ли не может пре­вы­шать 60 дней со дня при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов. Кста­ти, если срок вы­пла­ты не будет опре­де­лен уста­вом или ре­ше­ни­ем, то он при­ни­ма­ет­ся рав­ным как раз 60 дням с мо­мен­та при­ня­тия ре­ше­ния;

  • по­ря­док вы­пла­ты ди­ви­ден­дов.

В раз­де­ле «Формы» вы мо­же­те по­смот­реть об­ра­зец ре­ше­ния един­ствен­но­го участ­ни­ка ООО о вы­пла­те ди­ви­ден­дов.

Налоги с дивидендов в 2021 г.

Рос­сий­ское ООО при вы­пла­те ди­ви­ден­дов участ­ни­кам – юри­ди­че­ским лицам и участ­ни­кам – фи­зи­че­ским лицам яв­ля­ет­ся на­ло­го­вым аген­том. И долж­но ис­чис­лить, удер­жать налог и пе­ре­чис­лить его в бюд­жет. Кроме того, налог надо по­ка­зать в со­от­вет­ству­ю­щей от­чет­но­сти.

Если участ­ни­ком об­ще­ства яв­ля­ет­ся ор­га­ни­за­ция, то с ди­ви­ден­дов удер­жи­ва­ет­ся налог на при­быль.

А вот при вы­пла­те ди­ви­ден­дов физ­ли­цам удер­жи­ва­ет­ся НДФЛ. Об этом на­ло­ге мы и рас­ска­жем. Тем более, что с 2021 г. по­ря­док ис­чис­ле­ния НДФЛ с ди­ви­ден­дов из­ме­нил­ся.

Выплата дивидендов физическим лицам

Итак, ор­га­ни­за­ция, вы­пла­чи­ва­ю­щая ди­ви­ден­ды, яв­ля­ет­ся на­ло­го­вым аген­том по от­но­ше­нию к участ­ни­ку об­ще­ства. То есть имен­но она долж­на ис­чис­лить налог, удер­жать из вы­пла­чи­ва­е­мых ди­ви­ден­дов и упла­тить налог в бюд­жет (п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ). В общем слу­чае физ­ли­цу са­мо­му не при­дет­ся пла­тить налог или де­кла­ри­ро­вать доход. Из этого пра­ви­ла есть ис­клю­че­ния, мы рас­ска­жем о них ниже.

И сразу от­ме­тим, что НДФЛ с ди­ви­ден­дов удер­жи­ва­ет­ся в мо­мент вы­пла­ты ди­ви­ден­дов (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов при­ня­то, но вы­пла­та ди­ви­ден­дов за­дер­жи­ва­ет­ся, налог пла­тить не надо. При этом на­чис­лен­ные ди­ви­ден­ды не от­ра­жа­ют­ся в рас­че­те 6-НД­ФЛ до мо­мен­та вы­пла­ты.

НДФЛ с дивидендов в 2021 году: какие действуют ставки

С 2021 г. про­изо­шли из­ме­не­ния в став­ках НДФЛ, упла­чи­ва­е­мо­го с до­хо­дов физ­лиц, в том числе ди­ви­ден­дов. При­ве­дем став­ки на­ло­га, ко­то­рые сле­ду­ет при­ме­нять при вы­пла­те ди­ви­ден­дов в 2021 г. Об­ра­ти­те вни­ма­ние – ори­ен­ти­ро­вать­ся нужно имен­но на дату вы­пла­ты ди­ви­ден­дов. То есть если ре­ше­ние о рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли при­ня­то в 2020 г., но вы­пла­чи­ва­ют­ся ди­ви­ден­ды уже в этом году, то будут дей­ство­вать новые пра­ви­ла рас­че­та на­ло­га и новые став­ки (ст. 7, п. 3 ст. 214, п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).


На­пом­ним, как опре­де­лить яв­ля­ет­ся ли физ­ли­цо на­ло­го­вым ре­зи­ден­том. Ре­зи­дент­ство не за­ви­сит от граж­дан­ства физ­ли­ца. Оно за­ви­сит толь­ко от вре­ме­ни пре­бы­ва­ния че­ло­ве­ка на тер­ри­то­рии РФ. Если че­ло­век про­был на тер­ри­то­рии РФ не менее 183 ка­лен­дар­ных дней в те­че­ние 12 сле­ду­ю­щих под­ряд ме­ся­цев, то он ста­но­вит­ся на­ло­го­вым ре­зи­ден­том РФ. Под­счет надо про­из­во­дить на день вы­пла­ты до­хо­да физ­ли­цу (п. 2 ст. 207 НК РФ). Кста­ти, есть неко­то­рые осо­бен­но­сти уста­нов­ле­ния ста­ту­са на­ло­го­во­го ре­зи­ден­та для пе­ри­о­да с 1 ян­ва­ря по 31 де­каб­ря 2020 г. О них можно про­чи­тать в п. 2.2 ст. 207 НК РФ.

По­яс­ним по­ря­док при­ме­не­ния став­ки 15% для на­ло­го­вых ре­зи­ден­тов. Пока на­ло­го­вая база за год не пре­вы­си­ла 5 млн руб., при­ме­ня­ет­ся став­ка НДФЛ 13%. Как толь­ко база пре­вы­сит 5 млн руб., налог нужно счи­тать так: 650 000 руб. + 15% от на­ло­го­вой базы, пре­вы­ша­ю­щей 5 млн руб.


Новый порядок расчета НДФЛ с дивидендов физлиц-резидентов в 2021 г.


Новые пра­ви­ла рас­че­та НДФЛ с ди­ви­ден­дов ка­са­ют­ся си­ту­а­ции, когда ООО само по­лу­чи­ло ди­ви­ден­ды от дру­гих ком­па­ний и с этих ди­ви­ден­дов был удер­жан налог на при­быль. По новым пра­ви­лам НДФЛ с ди­ви­ден­дов можно умень­шить на налог на при­быль. При­чем это ка­са­ет­ся ди­ви­ден­дов, на­чис­лен­ных и за про­шлые пе­ри­о­ды – за 2020, 2019 года и т.д. Важно лишь, чтобы дата вы­пла­ты ди­ви­ден­дов при­хо­ди­лась на 2021 г.

Итак, рас­смот­рим 2 си­ту­а­ции.

Си­ту­а­ция 1. Ор­га­ни­за­ция сама не по­лу­ча­ет ди­ви­ден­ды от дру­гих ком­па­ний. Тогда рас­чет будет таким (п. 2.3 ст. 210, п. 3, 4 ст. 214 НК РФ):

НДФЛ с ди­ви­ден­дов = Сумма на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов * Став­ка НДФЛ, ука­зан­ная выше в таб­ли­це

Си­ту­а­ция 2. Ор­га­ни­за­ция сама по­лу­ча­ет ди­ви­ден­ды от дру­гих ор­га­ни­за­ция. Тогда НДФЛ счи­та­ет­ся слож­нее. Сна­ча­ла нужно ис­чис­лить сумму на­ло­га по фор­му­ле в си­ту­а­ции 1. Затем ис­чис­лен­ный налог нужно умень­шить на сумму на­ло­га на при­быль, удер­жан­ную с этих ди­ви­ден­дов и рас­счи­тан­ную по фор­му­ле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Налог на при­быль, умень­ша­ю­щий НДФЛ с ди­ви­ден­дов = Ди­ви­ден­ды, по­лу­чен­ные ор­га­ни­за­ци­ей и об­ла­га­е­мые по став­ке 13% * Доля участ­ни­ка в устав­ном ка­пи­та­ле * 13%

При под­сче­те ди­ви­ден­дов (пер­вый по­ка­за­тель фор­му­лы) можно учесть ди­ви­ден­ды, по­лу­чен­ные как в те­ку­щем, так и преды­ду­щем году, если они ранее не были учте­ны в умень­ше­ние на­ло­га при преды­ду­щих вы­пла­тах. Ди­ви­ден­ды бе­рут­ся в чи­стой сумме, то есть за ми­ну­сом удер­жан­но­го с них на­ло­га.

Есть такое огра­ни­че­ние: сумма ди­ви­ден­дов, по­лу­чен­ная самой ор­га­ни­за­ци­ей и умно­жен­ная на долю участ­ни­ка в устав­ном ка­пи­та­ле, не может быть боль­ше, чем сумма ди­ви­ден­дов, на­чис­лен­ных физ­ли­цу.

При этом если ди­ви­ден­ды вы­пла­чи­ва­ют­ся в те­че­ние года несколь­ко раз, то рас­чет на­ло­га каж­дый раз про­из­во­дит­ся от­дель­но, а не на­рас­та­ю­щим ито­гом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Вычеты при выплате дивидендов

При рас­че­те НДФЛ с ди­ви­ден­дов нель­зя умень­шить налог путем при­ме­не­ния ка­ких-ли­бо вы­че­тов по НДФЛ (иму­ще­ствен­ные, стан­дарт­ные, со­ци­аль­ные) (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Расчет НДФЛ с дивидендов физлиц-нерезидентов

Налог счи­та­ет­ся по сле­ду­ю­щей фор­му­ле:

НДФЛ с ди­ви­ден­дов = Сумма на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов * Став­ка НДФЛ, ука­зан­ная выше в таб­ли­це

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ с дивидендов в бюджет: срок уплаты

НДФЛ, удер­жан­ный с ди­ви­ден­дов в день их вы­пла­ты физ­ли­цу, нужно пе­ре­чис­лить в бюд­жет не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем вы­пла­ты (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

От­ме­тим, если ди­ви­ден­ды вы­пла­чи­ва­ют­ся в неде­неж­ной форме (на­при­мер иму­ще­ством), то налог надо удер­жать из бли­жай­ше­го вы­пла­чи­ва­е­мо­го физ­ли­цу де­неж­но­го до­хо­да и пе­ре­чис­лить его в бюд­жет не позд­нее, чем на сле­ду­ю­щий ра­бо­чий день.

Если же удер­жать НДФЛ до конца года не по­лу­чи­лось, нужно со­об­щить об этом в ИФНС путем по­да­чи При­ло­же­ния № 1 к рас­че­ту 6-НД­ФЛ за год (п. 5 ст. 226 НК РФ).

КБК для перечисления НДФЛ с дивидендов в 2021 году

Приведем КБК для уплаты НДФЛ в 2021 году в таблице. Обратите внимание, КБК теперь зависит от ставки налога.