1903585
 

Как получить и защитить выгоду по договору лизинга

Какие признаки дадут повод считать договор лизинга фиктивным Чем грозит переквалификация договора лизинга в куплю-продажу Как защититься от доначислений по лизинговым сделкам Валерия Власова, налоговый консультант юридического агентства Suits LLC

Законодатели прописали в Налоговом кодексе льготы для лизинга. Поэтому инспекторы вынуждены проверять, действительно ли лизинговые отношения реальны. Если есть сомнения, они пытаются отказать в льготах и доначислить налоги. Однако участники лизинговых сделок имеют действенные аргументы, чтобы оспорить доначисления проверяющих и отстоять реальность договора. Контролеры неправомерно снимают НДС по лизинговым платежам Лизингополучатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей. Он вправе принять к вычету и НДС с суммы расходов, возникших при получении предмета лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Если компания долго не использует предмет лизинга в производственной деятельности, это не лишает ее права на вычет НДС по лизинговым платежам. Главное, чтобы компания использовала предмет лизинга в облагаемых НДС операциях и он был пригоден для такого использования (постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2013 № А60-47421/2012, определение ВС от 31.10.2014 № 304-КГ14-2861). Если лизингополучатель использует актив в облагаемой НДС деятельности, он вправе заявить к вычету НДС не только с лизинговых платежей, но и с выкупной стоимости актива. Даже если в составе лизинговых платежей не выделена выкупная стоимость, инспекторы не вправе выделять ее самостоятельно и снимать вычеты с выкупной стоимости (постановление АС Поволжского округа от 14.02.2017 № А12-14083/2016). Выкупную стоимость, включая НДС, учитывают, только когда истечет срок действия договора лизинга и право собственности на актив перейдет к лизингополучателю. Если выкупная стоимость имущества меньше 100 тыс. руб., ее учитывают единовременно в составе материальных расходов. Если выкупная стоимость более 100 тыс. руб., расходы отражают в качестве затрат на приобретение объекта основных средств (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК). Договор сублизинга — рискованная схема При сублизинге контролеры зачастую отказывают лизингополучателю в праве на вычет. Они настаивают, что дальнейшая передача лизингового имущества в сублизинг — заведомо убыточная сделка. Судебная практика складывается не в пользу компаний. В одном из дел суд установил, что лизингополучатель заключил договор лизинга. Впоследствии он заключил договор сублизинга с другой компанией. Платежи, уплачиваемые лизингополучателем по договору лизинга, превышали суммы получаемых им платежей по договору сублизинга за те же активы. Для лизингополучателя сделка была убыточной. Контролеры доначислили НДС. Суд поддержал проверяющих. Лизингополучатель не являлся конечным потребителем, он выступал в роли перепродавца. Значит, расходы, которые он понес при использовании объектов с учетом наценки, должны были включаться в стоимость арендной платы по предоставлению объектов в субаренду (сублизинг). Кроме того, суд установил, что стороны аффилированы, их действия согласованы. Компания занизила выручку от субаренды объектов. Стороны создали схему по необоснованному возмещению НДС из бюджета. Документы содержат недостоверные и противоречивые сведения (постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.07.2018 № А45-11077/2017, оставлено в силе определением ВС от 21.11.2018 № 304-КГ18-18960). Зачастую лизингополучатель передает объект по договору сублизинга спецрежимнику. К примеру, ИП на общей системе приобрел транспортные средства. После чего он передал объекты аффилированной организации, применяющей ЕНВД. Размер арендной платы по договорам составлял 1000 руб. в месяц, а сумма подлежащих уплате лизинговых платежей — 95 587 руб. в месяц. Суд решил, что стороны внедрили незаконную схему возмещения НДС. Предприниматель на общем режиме специально приобрел транспортные средства для аффилированной компании. Она применяла вмененку, поэтому не могла принять НДС к вычету (постановление АС Уральского округа от 28.09.2018 № А34-12500/2017, оставлено в силе определением ВС от 17.12.2018 № 309-КГ18-21253). Подмена купли-продажи договором лизинга Налоговики часто пытаются переквалифицировать договор лизинга в иной гражданско-правовой договор или признать его недействительным. Чаще всего стороны заключают договор купли-продажи имущества под видом лизинга. Цель — снизить налоговую нагрузку. Проверяющие вправе переквалифицировать договор лизинга в договор купли-продажи (постановление Президиума ВАС от 06.11.2012 № 8728/12, подп. 3 п. 2 ст. 45 НК). В одном из дел суд установил, что взаимозависимые компании заключили договор лизинга. Одновременно они подписали договор займа, где лизингополучатель выступал заимодавцем. За пользование денежными средствами в сумме 2 млрд руб. заемщик уплачивал заимодавцу вознаграждение в размере 0,1 процента в год. Сумма займа была равна сумме сделки по передаче активов в лизинг. Выкупная стоимость составляла 0,1 процента от стоимости приобретения предмета лизинга. Кредитор предоставил заем на срок, совпадающий с датой окончания действия договора лизинга. График погашения задолженности по договору займа аналогичен графику погашения платежей по договору лизинга. Контролеры отказали компании в вычетах по НДС, и суд их поддержал. Договоры лизинга и займа полностью соответствуют понятию договора купли-продажи. У этих договоров были все элементы договора купли-продажи: цена, срок поставки, предмет, содержание и пр. (постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.03.2018 № А81-3829/2017). Кроме того, стороны договора лизинга совершили следующие ошибки:

  • компания не перечисляла платежи лизингодателю;

  • суммы по договору лизинга и займа совпадали;

  • между подписанием договоров лизинга и займа прошел один день;

  • лизингополучатель подконтролен лизингодателю (доля участия последнего в капитале лизингополучателя — 100 процентов).

Докажите реальность лизинговой сделки Контролеры могут признать лизинговые сделки фиктивными, если:

  • у лизингодателя нет денежных средств для оказания услуг финансовой аренды;

  • у лизингодателя нет материальных и трудовых ресурсов;

  • стороны сделки взаимозависимы или аффилированы;

  • компании созданы незадолго до совершения операций;

  • разовый характер сделки.

Чтобы избежать доначислений, докажите реальность сделок. Представьте договоры, графики платежей, счета-фактуры и т. д. Докажите, что у лизинговых операций есть убедительная деловая цель. Укажите, что налоговики не вправе оценивать экономическую целесообразность лизинга. В одном из споров налоговики обвинили лизингополучателя в создании искусственного документооборота с взаимозависимым лизингодателем. Они указали, что лизингополучатель имел возможность самостоятельно приобрести имущество у продавца без оформления договора лизинга. Контролеры выяснили, что лизингодатель — убыточная организация. Кроме того, он не имел материальных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления деятельности. Суд встал на сторону компании. В подтверждение реальности лизинговой сделки она представила счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения. Компания доказала, что предмет лизинга приобрел именно лизингодатель. Этот факт подтверждают отчетность и деловая переписка, а также судебные споры между лизингодателем и таможней. Операции реальны, документы достоверны (постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2012 № А71-1996/2012).



Блокировка счета, рекомендации