1903585

Как списать убытки без риска, если вы теперь вынуждены торговать ниже себестоимости

Какие документы подтвердят обоснованность распродажи Как снизить налоговые риски при распродаже Как сэкономить при продаже товаров ниже себестоимости

Андрей Дорохов, аудитор


Недостаток любого вида распродажи — это убытки и налоговые риски, возникающие при продаже товара ниже себестоимости. Мы подготовили рекомендации, как снизить риск претензий со стороны проверяющих. Риски по НДС и налогу на прибыль Распродажа бывает сезонная, акционная и т. д. Цель — увеличить выручку от продаж и снизить товарные остатки на складах. Следует различать понятия «уценка» и «распродажа». Компания может произвести уценку товара по следующим причинам:

  • снижение рыночных цен на товар;

  • изменение спроса и предложения на товар;

  • моральное старение товара;

  • потеря первоначальных потребительских свойств.

Кроме того, компания может уценить товар в связи с окончанием срока его хранения, порчей и т. д. Уценку товара могут производить как торговые, так и неторговые организации. Например, компании, занимающиеся производством, оказанием услуг. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены. Сезонная распродажа — это возможность выжить в период низких продаж. Снижая цену, компания может направить появившиеся деньги на оплату постоянных расходов. Акции позволяют привлечь новых клиентов, повысить узнаваемость товара, увеличить выручку и снизить неликвидные товарные остатки. Если компания находится в процессе ликвидации или реорганизации, ей также выгодно продать товар ниже себестоимости. К примеру, если организация прекратила свою деятельность и распродает имущество: компьютеры, мебель и т. д. Снижение стоимости товара в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в базу по НДС и по прибыли за вычетом суммы уценки (п. 2 ст. 153, п. 2 ст. 249 НК). Если после уценки компания продала товар по цене ниже закупочной, сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК). При ЕНВД объектом обложения выступает вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). На расчет налоговой базы по ЕНВД уценка товара не повлияет. При уценке и распродаже товаров может возникнуть необоснованная налоговая выгода. Основная проблема налогоплательщика — обосновать снижение цены, когда отсутствует потеря качества или иных потребительских свойств товара. Компании стоит уценить товар, если у него истекает срок годности, он теряет свои свойства, длительное время не пользуется спросом, морально устаревает. Минфин указал, что компания должна восстановить НДС по товарам, списанным из-за невозможности их дальнейшего использования (письма от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397). При проверках контролеры настаивают, что стоимость товаров, подлежащих уничтожению, и затраты на их утилизацию нельзя признать в расходах. Эти операции не направлены на извлечение дохода (письма Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342). Позже Минфин указал: стоимость продукции, а также затраты на ее утилизацию можно учесть в расходах, если обязанность по утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законом (письма от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409). Ведомство подчеркнуло: компания не обязана восстанавливать НДС при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией (письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Риски возникают, если товар не испорчен, конкурентоспособен, не утратил своих потребительских свойств и не устарел морально. Для минимизации рисков целесообразно восстановить НДС по таким товарам, а также не учитывать расходы на их приобретение. Что надо учесть компании Фактор цены. Контролеры признают убыток, возникший при продаже товара ниже себестоимости, необоснованным, если новая цена многократно отличается от рыночной. Многократное отклонение цен в сделках от рыночного уровня свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды (определение ВС от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327). Взаимозависимость с покупателем. Взаимозависимость продавца и покупателя также может стать основанием для доначисления налогов (ст. 105.1 НК, определения ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, от 05.03.2019 № 310-ЭС19-963, постановление АС Поволжского округа от 20.12.2019 № А55-19403/2018). Однако следует помнить, что цена, согласованная взаимозависимыми сторонами, признается рыночной, пока налоговики не доказали обратное (п. 3 ст. 105.3 НК). Минфин подчеркивает: отсутствие убытков у взаимозависимых лиц — дополнительная гарантия того, что они не манипулировали ценами (письмо от 14.12.2015 № 03-01-10/73042). Как снизить риски Определите характер сделки. Определите суть операций. Не стоит подменять уценку товара распродажей и наоборот. Например, распродавать по акции товар, потерявший свои потребительские свойства. Выстраивайте все дальнейшие действия исходя из фактического характера операций. Продавать товар с истекшим сроком годности нельзя (п. 5 ст. 5 Закона от 07.02.1992 № 2300–1 «О защите прав потребителей»). Компания может утилизировать товар собственными силами, вернуть его поставщику или отдать на переработку. Определите, является ли утилизация испорченного товара обязательной для компании. Передача товара для утилизации или переработки предполагает его дальнейшее использование не по прямому назначению. Отразите это в договоре с контрагентом. При утилизации собственными силами обязательно нужно составить акт. Этот документ подтвердит обоснованность списания покупной стоимости товара в расходы (п. 1 ст. 252 НК). При утилизации и переработке товара не нужно восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК). Поврежденные или технически устаревшие товары можно продать ниже себестоимости. Так же можно поступить с продукцией, которая потеряла первоначальный товарный вид. Обоснуйте затраты и цену. Периодичность проведения уценок законодательстом не установлена. Компания может уценивать товары по мере необходимости. Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет рыночной стоимости товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально. Издайте приказ об уценке товара. Создайте специальную комиссию. В нее могут войти специалисты по качеству, способные оценить реальное состояние товара и его цену. Если вы планируете уценить товар из-за окончания сроков его хранения, проведите инвентаризацию. Оформите приказ о проведении инвентаризации, приказ о списании товара с истекшим сроком годности, акт утилизации товара. Можно заключить договор на утилизацию или переработку со сторонней компанией. Эти документы позволят обосновать убыток (п. 1 ст. 252 НК). По результатам инвентаризации составьте опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 05.05.1986 Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10–17/1500–25. В документе отразите наименование товара, его количество, старую и новую цены, сумму уценки и пр. После инвентаризации составьте акт об уценке по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66. В акте отразите:

  • причину уценки товара;

  • признаки снижения качества товара;

  • перечень и количество товара, подлежашего уценке;

  • сумму и процент, на которые уценивается товар;

  • старую и новую цену товара.

Акт об уценке составьте в двух экземплярах. Один экземпляр передайте бухгалтеру, второй — материально ответственному лицу (постановление Госкомстата № 66). Создайте резерв. Компания обязана создать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Резерв создается в бухучете, но факт его наличия позволит обосновать убыток в налоговом учете при продаже товара ниже себестоимости. Менять стоимость, по которой товары числятся в бухучете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н). При проведении уценки компания обязана создать резерв (письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Сумму резерва определите на основе информации о рыночной стоимости товара. Стоимость уцененных товаров отражается в балансе на конец года за вычетом созданного резерва (п. 25 ПБУ 5/01). Резерв нужно создать по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Можно создать резерв по отдельным группам однородных товаров (п. 20 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Проявите осмотрительность при выборе покупателей. Запросите у них учредительные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также приказы и доверенности, подтверждающие наличие полномочий, и т. д. Сохраните деловую переписку с контрагентом. Исключите из сделок, связанных с продажей товара ниже себестоимости, сомнительных контрагентов. Иначе проверяющие могут решить, что цель распродажи — получение необоснованной налоговой экономии. Удостовериться, что покупатель не имеет явных признаков недобросовестности, может любая компания. Такая информация доступна на сайте nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Можно использовать сведения из баз данных для проверки контрагентов, например 1cont.ru, СПАРК и др. Подготовьтесь к защите своих интересов. Будьте готовы к претензиям со стороны проверяющих. Подготовьте документацию, аргументы в свою пользу. Проработайте стратегию защиты от доначислений в суде.


Россия
Email: 150871@mail.ru
  • Facebook
  • YouTube

© 2015 Татьяна Агапова. Сайт создан на Wix.com