1903585
 

Налоговое планирование: оптимизация налога на прибыль

Автор: Верещака Владимир, Главный редактор интернет-проектов компании «Актион группа «Главбух», Москва


Сейчас компании заинтересованы в максимальном снижении налоговых платежей. Причем весьма популярные ранее незаконные способы (например, обналичка) отступают на задний план. Ведь в судах появляется все больше заведенных на генеральных директоров уголовных дел, связанных с незаконным уклонением от уплаты налогов. Однако законодательство позволяет снизить или отсрочить налоговые отчисления на легальных основаниях. Рассмотрим, какие у вашей компании есть возможности по налогу на прибыль.


Вы узнаете:

Как отложить уплату налога на прибыль.

Чем рискует генеральный директор, создавая «буферную» фирму.

Как получить выгоду, имея задолженность перед партнерами.

Почему основные средства лучше покупать по частям.


Способ 1. Установите в договоре особые условия перехода права собственности


Большинство компаний платит налог на прибыль по методу начисления. В этом случае облагаемая прибыль возникает сразу после перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Оплачены они или нет – не важно. Но такое положение вещей ставит вашу компанию в довольно невыгодное положение.


Ваша бухгалтерия должна будет начислить и заплатить в бюджет налог, несмотря на то что деньги от покупателя не поступили (а могут и вовсе не поступить). В результате из оборота отвлекаются значительные средства. Этого можно избежать. В договор купли-продажи нужно включить условие, в соответствии с которым право собственности на проданные товары переходит от вашей компании к покупателю только после их оплаты. До этого момента они считаются собственностью фирмы-продавца. А значит, до момента оплаты товаров облагаемой прибыли у вас не будет, она возникнет лишь после поступления денег от покупателя, следовательно, и налог будет уплачен за счет этих средств.


Необходимое условие в договоре может, к примеру, звучать так: «Право собственности на товары, отгруженные продавцом в рамках настоящего договора, переходит к покупателю только после их оплаты последним. До этого момента товары находятся у покупателя на ответственном хранении».


Недостатки. Самый существенный недостаток данного способа возник вследствие письма Президиума ВАС РФ еще в 2005 году1. Условия договора должны отражать «фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности». Это означает, что ваш покупатель, получив товар, не имеет права им распоряжаться до момента оплаты. Кроме того, он обязан физически отделить этот товар от других ценностей. Ваша же компания должна это проконтролировать.


Почему нужно следить за этим? Дело в том, что при недобросовестных действиях покупателя (например, если он распорядился товаром до оплаты) отвечать придется продавцу, то есть вам. В этой ситуации ваша компания теряет право на отсрочку по уплате налога на прибыль. Поэтому, заключая договор купли-продажи, Вам нужно как минимум создать видимость контроля за сохранностью товара.


Для этого, во-первых, включите в договор пункт, обязывающий покупателя отделить товары от ценностей, которые ему принадлежат на основании права собственности, а также обеспечить их сохранность. Во-вторых, оформляйте совместно с покупателем акты инвентаризации отгруженных, но не оплаченных ценностей. Периодичность составления таких бумаг законодательство не регламентирует. На мой взгляд, делать это целесообразно в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (месяца или квартала). Акт инвентаризации обоснует тот факт, что выручка от продажи ценностей, не оплаченных покупателем, не была отражена в налоговом учете.


Другой недостаток этого способа в том, что эти особые условия могут быть невыгодны вашему партнеру. Ведь до оплаты полученного имущества он не сможет его продать или отгрузить другому покупателю, не нарушив условия договора. В этом случае можно вместо договора купли-продажи заключить договор комиссии или поручения. По нему вы отдаете товар на реализацию. Результат будет похожим: ваша фирма получит некоторую отсрочку уплаты налога на прибыль. Заплатите вы его лишь после того, как ваш контрагент (в данном случае он будет выступать в роли посредника) передаст право собственности на товар конечному покупателю. Причем посредник получит право распоряжаться поступившим имуществом сразу после его получения (см. также таблицу).


Способ 2. Создайте «буферную» фирму


Снизить налог вам поможет создание компании с льготным режимом налогообложения (например, перешедшей на упрощенную систему). Напомню, что такие компании не платят налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (УСН), это позволит снизить налоги в рамках двух компаний (назовем это холдингом).


Расчетный пример 
В отчетном году компания А, занятая розничной торговлей, продала товаров на 5,9 млн руб. (в том числе НДС – 900 тыс. руб.). Их себестоимость составила 2 млн руб. При покупке товаров фирма уплатила НДС поставщикам в сумме 360 тыс. руб. 
Вариант 1. Компания А работает по обычной системе налогообложения. В этом случае сумма налога на прибыль составит 600 000 руб. (5 900 000900 0002 000 000) х 20%. 
Вариант 2. Реализация товаров идет через фирму на УСН – компанию В (платит налог с выручки по ставке 6%). Товар ей был продан по цене 2,596 млн руб. (в том числе НДС – 396 тыс. руб.). В дальнейшем фирма перепродала товар за 5,9 млн руб. Сумма налога на прибыль, уплаченная компанией А, составит 40 000 руб. (2 596 000396 0002 000 000) х 20%. Фирма В заплатит лишь 6% с выручки. Сумма налога у нее будет равна 354 000 руб