1903585
 

Ошибки предприятий при оптимизации налогов

Светлана Киселева , Генеральный Директор группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск Наталья Ермолаева , Заместитель руководителя департамента бухгалтерского и налогового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск

На какие вопросы Вы найдете ответы в этой статье

Сколько времени нужно для внедрения схемы оптимизации. Кому в компании лучше не знать об экономии на налогах. Как выявить скрытые затраты на реализацию схем экономии. Какие документы помогут обосновать деловую цель оптимизации.

Справка Светлана Киселева окончила экономический факультет Челябинского государственного университета. Аттестованный аудитор, имеет диплом Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) по МСФО; победитель всероссийских конкурсов «Лучший аудитор России» (2002), «Молодой директор года» (2005); с 2008-го – участница проекта «Кадровый резерв – профессиональная команда страны». Стаж работы в сфере бухучета – 19 лет, аудита – 15 лет, управления – 10 лет. Специализируется на ауди-те компаний, налоговом планировании и МСФО. Наталья Ермолаева Заместитель руководителя департамента бухгалтерского и налогового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск Как показывает наша практика, разные компании при оптимизации налогов очень часто допускают схожие ошибки. Зная самые распространенные из них, Вы сможете проанализировать собственные схемы оптимизации, выявить и исправить имеющиеся неточности.

Организационные ошибки

Это просчеты технического свойства, допускаемые в ходе внедрения и применения какой-либо схемы оптимизации.

Ошибка 1. Изменение схемы работы задним числом

Часто Генеральные Директора для минимизации налогов за прошлые периоды требуют изменить задним числом схему работы компании. Но даже если поправки кажутся Вам незначительными, можно с 99-процентной вероятностью предсказать, что последствия их принятия вызовут у налоговиков подозрение в использовании схемы оптимизации. Вот пример. Руководитель одной из челябинских фирм, не желая платить НДС с авансов, решил заменить заключенные с покупателем договоры купли-продажи договорами займа, предполагавшими расчет с займодавцем путем поставки ему товара. Однако при налоговой проверке контролеры посчитали займы предоплатой продукции и начислили с них НДС. Инспекторы доказали, что деловой целью предприятий было не получение и предоставление займа, а купля-продажа товара. В качестве одного из аргументов налоговики привели платежные поручения, в которых назначением платежа называлась предоплата продукции и были указаны суммы НДС. Наш опыт свидетельствует, что в компании, насчитывающей около 100 сотрудников, полноценная подготовка к внедрению схемы оптимизации занимает в среднем четыре месяца. А значит, если Вы решили использовать новую схему с января 2020 года, подготовку надо начинать уже в сентябре 2019-го. Поручите бухгалтерии и юристам:

  • провести правовой анализ схемы и решить юридические вопросы (регистрация юридических лиц, внесение изменений в учредительные документы, перевод сотрудников в новые компании и т. д.);

  • разработать новую систему документооборота, финансовых и товарных потоков;

  • подготовить изменения в договоры и согласовать их с контрагентами;

  • составить инструкции для персонала;

  • адаптировать используемое программное обеспечение к работе по новой схеме.

Справка Наталья Ермолаева окончила Южно-Уральский государственный университет (Челябинск). Имеет диплом ACCA по МСФО. Стаж работы в сфере бухгалтерского и налогового учета – семь лет. Реализовала ряд сложных консалтинговых проектов (проблемы: налоговое планирование, оценка персонала бухгалтерии, внедрение системы управления дебиторской задолженностью и др). «ВнешЭкономАудит» Сфера деятельности: аудит, юридические услуги, налоговый консалтинг, обучение МСФО, бизнес-образование, автоматизация бизнес-процессов, оценка Форма организации: группа компаний Месторасположение: Челябинск Численность персонала: 65 Стаж Генерального Директора в должности: с 2001 года (с момента основания компании) Участие Генерального Директора в бизнесе: основной совладелец Подписчик журнала «Генеральный Директор»: с 2006 года


Ошибка 2. Излишняя доступность сведений о применяемых схемах В ходе проверок налоговые инспекторы все чаще проводят опросы персонала. Особенно охотно контролеры беседуют с теми, кто меньше всего разбирается в налогообложении. Таким образом от рядовых сотрудников проверяющие получают убедительные доказательства вины предприятия. Вывод: число работников, которым известна информация об использовании схем оптимизации налогов, должно быть минимальным. Лучше, если в полном объеме этими сведениями будут владеть только собственник, Генеральный Директор, финансовый директор, главбух и налоговый юрист. Остальных сотрудников достаточно познакомить лишь с теми деталями схемы, знание которых нужно им для работы. При этом информацию надо представить так, чтобы у работника не возникало никаких сомнений в законности всех выполняемых им действий.


Памятка руководителю: 10 «не» для успешной оптимизации

1. Не изменять схемы работы задним числом.
2. Не допускать излишней доступно¬сти информации о схемах.
3. Не пренебрегать обучением и инструктажем персонала.
4. Не оставлять на потом подготовку первичных документов.
5. Не пренебрегать подготовкой к судебным спорам.
6. Не забывать оценивать целесообразность оптимизации.
7. Не использовать абсолютно типичные схемы.
8. Не применять схемы, находящиеся на особом контроле у государства.
9. Не работать с ненадежными партнерами и серыми оптимизаторами.
10. Не допускать использования схем без убедительно сформулированной деловой цели.
По материалам авторов статьи

Ошибка 3. Недостаточное внимание, уделяемое инструктажу персонала Если число сотрудников Вашей компании, которым известны те или иные детали схемы оптимизации, превышает 15–20 человек, то обязательно нужно составить письменные инструкции. Оптимально разрабатывать отдельные инструкции для каждой должности (для менеджеров по продажам – свою, для бухгалтеров – свою) и в отношении каждого участка работы (зарплата, приобретение материалов и т. д.). В документах должна быть расписана последовательность действий сотрудника в той или иной ситуации. Мы отметили такую закономерность: чем ниже квалификация работника, тем лаконичнее должна быть инструкция и тем более крупным шрифтом ее нужно печатать. Естественно, эти документы не нужно разбрасывать где попало – сотрудников желательно знакомить с ними, во-первых, при внедрении схемы, а во-вторых, перед проверкой. В остальное время инструкции должны храниться в надежном месте, например у юриста. Бывают и такие ситуации. Компания заключила с дружественной организацией (или индивидуальным предпринимателем), работающей по «упрощенке», договор аренды транспортных средств. Об этом знают всего двое сотрудников: Генеральный Директор и главбух. Однако о подписании договора надо известить также начальника транспортного отдела и начальника отдела снабжения или отдела сбыта. Нужно, чтобы эти сотрудники знали, например, для каких целей использовался автотранспорт, перевозка каких именно грузов и от каких поставщиков (либо для каких клиентов) осуществлялась. Также желательно, чтобы в заключаемых с поставщиками договорах купли-продажи присутствовал пункт о самовывозе приобретенных товаров. При выполнении этих условий доказать экономическую необоснованность транспортных расходов проверяющим будет достаточно сложно.

Ошибка 4. Отсутствие документов, подтверждающих хозяйственную операцию Опыт показывает, что если первичную документацию не оформить сразу, то в худшем случае она так и не будет оформлена, а в лучшем – процент ошибок в ней возрастет минимум вдвое. Подготовить первичный документ задним числом, непосредственно перед проверкой, удается не всегда – например, из-за отсутствия лиц, чьи подписи требуются. Эта ошибка, как и ошибка 1, оборачивается неблагоприятными последствиями для быстро растущих компаний, в которых схемы оптимизации налогов придумываются на ходу. Как демонстрирует практика аудиторских проверок, часто предприятия, стремясь увеличить расходы и минимизировать налог на прибыль, оформляют договоры на оказание различного рода услуг (консультационных, маркетинговых, агентских, транспортных и т. п.). При этом допускается существенная ошибка: компании не уделяют должного внимания оформлению первичных документов, подтверждающих экономическую обоснованность и реальность издержек. Если, например, речь идет о транспортных расходах, отсутствуют товарно-транспортные накладные – документы, подтверждающие факт перевозки. Если оформляются договоры на оказание маркетинговых услуг – как правило, отсутствуют отчеты, обосновывающие производственный характер проведенных исследований. В отношении агентских расходов зачастую не оформляются отчеты агента о работах, выполненных для предприятия-налогоплательщика, и т. п.

Ошибка 5. Пренебрежение подготовкой к судебным спорам Часто компании, решая оптимизировать налоги, надеются, что с налоговиками при проверке можно будет «договориться». Вот случай, произошедший в 2006 году в одном из регионов России. Несколько торговых предприятий обратились в районную налоговую инспекцию с вопросом, какова периодичность предоставления расчетов по НДС. Был дан устный ответ, что компании их категории должны сдавать расчеты и уплачивать налог ежеквартально. Через некоторое время, когда эту практику перенял весь район, чиновники изменили свою позицию – они стали заявлять, что представление расчетов и уплата налога должны производиться ежемесячно. В итоге все предприятия были оштрафованы, а возражения компаний руководитель ИФНС отмел, заявив, что сотруднику, давшему ошибочный ответ, объявлен выговор. Поэтому мы рекомендуем Вам еще в ходе разработки налоговой схемы проконсультироваться с налоговым адвокатом, какова вероятность впоследствии доказать правомерность своих действий в суде. А затем, при внедрении схемы, – точно следовать рекомендациям своих юристов. Также нелишним будет получить от налоговиков письменные разъяснения – эту задачу поручите юристам и бухгалтерии. Методологические ошибки Это неточности, которые содержатся в самих разработанных схемах.

Ошибка 6. Несоразмерность получаемой экономии затратам на реализацию схемы Прежде чем внедрять схему оптимизации налогов, Ваш главбух и юристы должны убедиться, что компании она принесет прибыль. Любая налоговая оптимизация имеет свою цену. Эта цена складывается как из очевидных затрат (издержки на привлечение консультантов, на образование новых юридических лиц и их содержание), так и из скрытых расходов. Вот пример таких расходов. При минимизации налога на прибыль компания может отказаться от компенсаций за использование личного автомобиля в служебных целях, заключив взамен этого с работником договор аренды машины. Если в первом случае достаточно приказа Генерального Директора о выплате компенсации и копии паспорта технического средства, то во втором потребуется не только заключить договор аренды, но также ежедневно оформлять путевые листы, справки-расчеты об использовании горюче-смазочных материалов, составлять авансовые отчеты и т. д. Соответственно, оплата рабочего времени сотрудника, который будет готовить эти документы, – скрытые расходы, снижающие эффект от оптимизации. Кроме того, чтобы определить целесообразность применения схемы, нужно учесть все налоги, уплачиваемые Вашей компанией. При уменьшении одного налога возможно увеличение другого. Например, в уменьшение прибыли можно включить расходы на питание сотрудников, если эти издержки будут упомянуты в коллективном трудовом договоре. Таким образом налог на прибыль Вы снизите, однако поскольку оплата питания – это доход сотрудника, с нее надо перечислять страховые взносы. А это как раз невыгодно, потому что ставка страховых взносов – 34%, а налога на прибыль – 20%.

Ошибка 7. Использование универсальных схем Вспомним 2003–2006 годы. Никто и предположить не мог, что налоговики докажут незаконность схемы аутсорсинга персонала. Однако случилось именно так, и по инспекциям всей страны были разосланы документы для служебного пользования, где содержались указания, какие доказательства и каким образом собирать, чтобы суд согласился с обвинением. Поэтому Вам лучше применять оригинальный способ оптимизации. Конечно, Вы можете взять за основу и универсальную схему, но ее обязательно надо модифицировать с учетом специфики и местонахождения Вашей компании, чтобы придать способу уникальность. Если Вы все же решили воспользоваться универсальным методом оптимизации, Вам нужно соблюдать принципы налогового планирования. Вот главные из них:

  • хозяйственные операции должны быть экономически оправданными и соответствовать стандартам предпринимательской деятельности;

  • фактическое содержание хозяйственных операций и организационно-управленческих актов налогоплательщика не должно расходиться с их документальным оформлением;

  • при построении различных схем налогового планирования следует избегать взаимозависимости участников сделок (см. статью 20 Налогового кодекса РФ);

  • при заключении договоров нужно контролировать цены товаров (работ, услуг), указанных в сделке, чтобы исключить возможность пересмотра налоговыми органами цен в порядке статьи 40 НК РФ (см. Как обосновать аутсорсинговую схему).