1903585

Покупка крупного актива. Когда выгоднее отказаться от спецрежима

Случаи, когда применять спецрежим невыгодно Как снизить риски при переходе на общую систему Стоит ли компании возвращаться на спецрежим Дмитрий Кислов, налоговый консультант


Компании на УСН и ЕНВД не платят НДС (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК). Законодатель ограничил возможность применения спецрежимов, для этого он ввел лимиты по выручке, численности персонала и пр. Однако встречаются ситуации, когда спецрежимнику выгодно стать плательщиком НДС. Например, если он приобретает дорогостоящий актив. В этом случае он сможет принять НДС к вычету. Суть схемы Компания планирует приобрести крупный актив стоимостью несколько десятков миллионов рублей. Как правило, продавцы дорогостоящих активов применяют общую систему налогообложения. А это означает, что покупатель получит счет-фактуру со значительной суммой входного НДС. Возникает соблазн перейти со спецрежима на общую систему и принять НДС к вычету. Спецрежимники включают НДС в стоимость приобретенных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). Организации на упрощенке и вмененке не платят НДС и к вычету не принимают (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Упрощенцы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, учтут входной НДС в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако упрощенцы с объектом «доходы» и вмененщики не смогут отнести на расходы ни стоимость самого актива, ни НДС. Поэтому переход на общую систему позволит им включить стоимость объекта в расходы, а НДС принять к вычету. Если компания перейдет на общую систему и приобретет дорогостоящий актив, то сумма вычетов может превысить сумму начисленного налога. В этом случае она сможет заявить налог к возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 НК). Однако переходить на общую систему налогообложения в преддверии приобретения актива не всегда выгодно. Если стоимость актива будет гораздо меньше выручки от реализации, компания не получит экономию, поскольку она отразит в декларации НДС к уплате. К тому же у нее возникнут обязательства по налогу на прибыль. Когда спецрежимнику выгоднее перейти на общую систему Нельзя скоропалительно отказываться от спецрежимов в преддверии покупки актива. Проанализируйте, выгодно ли вам перейти на общую систему. Отказаться от спецрежима целесообразно, если компания предполагает, что получит убыток. Тогда у нее не будет налога на прибыль к уплате, а НДС со стоимости актива она примет к вычету. Спецрежимнику выгодно перейти на общую систему, если он планирует вести деятельность, подпадающую под льготные ставки по налогу на прибыль. Например, доходы образовательных и медицинских организаций облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК). Сельхозпроизводители также исчисляют налог на прибыль по нулевой ставке (п. 1.3 ст. 284 НК). Компании выгодно отказаться от спецрежима, если она планирует применять пониженные ставки НДС. Налогоплательщики уплачивают НДС по ставке 10 процентов при реализации отдельных видов продовольственных и детских товаров (п. 2 ст. 164 НК). Экспортеры применяют нулевую ставку по НДС (п. 1 ст. 164 НК). Выгодна ли схема в перспективе Эффект от перехода на общую систему будет временным. Впоследствии налоговые обязательства превысят экономию от возмещения НДС, полученную при приобретении дорогостоящего актива. Смысл схемы в том, что вы возмещаете НДС сейчас, а другие налоговые обязательства нарастают постепенно. Если вы возмещаете налог, то получаете живые деньги из бюджета. При внедрении крупных проектов компании, как правило, несколько лет возмещают значительные суммы НДС. Даже если компания не возмещает налог, то все равно снижает свои обязательства по налогу на прибыль и НДС. Ведь она отражает в учете расходы и вычеты со стоимости дорогостоящего актива. Если компания перейдет обратно на спецрежим, то ей придется восстановить НДС со стоимости приобретенных объектов основных средств. Однако НДС придется восстановить с остаточной, а не с первоначальной стоимости объектов ОС (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК), что даже за год даст экономию по НДС. По остальным активам, например непроданным товарам или неиспользованным материалам, НДС необходимо восстановить в полной сумме (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Если вы переходите на упрощенку или патентную систему, налог восстановите единовременно в квартале, предшествующем переходу. Применяйте это же правило, если переходите на ЕНВД и не совмещаете этот спецрежим с общей системой налогообложения. Когда эффект от схемы начнет сходить на нет Чтобы оценить выгоду от перехода на общую систему, необходимо сопоставить размер вычета НДС по дорогостоящему объекту с суммами налога на прибыль и НДС с реализации. Размер экономии зависит от показателей работы компании: объем выручки, размер входного НДС, налоговые льготы и пр. Пока сумма входного налога будет больше налога на прибыль и НДС с реализации, схема выгодна. Компании следует сопоставить эти показатели с налоговыми обязательствами, возникающими на спецрежиме, и оценить, стоит ли внедрять схему.


пример
Компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Выручка составляет 22,28 млн руб. в год. Общество решило внедрить новый бизнес-проект и приобрести оборудование на сумму 32,42 млн руб. Организация планирует, что после запуска проекта ее выручка возрастет в первый год на 5%, во второй год — на 15%, в третий год — на 40%, в четвертый и последующий годы — на 50% и составит 33,42 млн руб. (22,28 млн руб. × 50%).
После перехода с УСН на общую систему компания будет исчислять НДС по ставке 10%. Срок полезного использования активов — пять лет. Размер затрат, по которым есть входной НДС, составит 53% от объема выручки с НДС. Расходы для целей исчисления налога на прибыль за минусом амортизации — 75% от объема выручки без НДС.
Компании будет выгодно перейти на общий режим и применять его в течение пяти лет. Затем эффект от схемы начнет сходить на нет, так как оборудование будет полностью самортизировано и расходов в виде амортизационных отчислений не будет. При переходе на УСН компании не придется восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС. Если применять общий режим восемь лет, то в последний год обязательства по налогу на прибыль и НДС превысят экономию от внедрения схемы.

Когда эффект от схемы начнет сходить на нет, можно подавать уведомление о переходе на спецрежим. Не стоит ждать, когда налоговые обязательства превысят входной НДС, возникший при приобретении активов. Компании выгодно перейти обратно на спецрежим, когда дорогостоящие активы будут полностью самортизированы. В этом случае налогоплательщику не придется восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС. Стоит ли переходить обратно на спецрежим Компании выгодно вернуться на спецрежим. Если остаться на общей системе, придется нести дополнительную налоговую нагрузку. Даже если общество будет применять льготную ставку по НДС, остается еще налог на прибыль, который в общем случае исчисляют по ставке 20 процентов. При этом ставка единого налога при УСН с объектом «доходы» составляет 15 процентов. Экономия достигается за счет разницы в ставках налога на доходы (20% против 15%). Вернуться на спецржим выгодно, даже несмотря на то, что перечень расходов на упрощенке закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК). Компания, перешедшая с УСН на иной режим, вправе вновь перейти на упрощенку не ранее чем через год после того, как утратила право на спецрежим (п. 7 ст. 346.13 НК). Проверьте, удовлетворяет ли компания всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки. Не позже 31 декабря текущего года подайте в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Если вы направили уведомление о переходе на упрощенку позже установленных сроков, применять спецрежим нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК).

Материалы для скачивания:



Россия
Email: 150871@mail.ru
  • Facebook
  • YouTube

© 2015 Татьяна Агапова. Сайт создан на Wix.com