1903585

Предприниматель продает имущество. Как не переплатить налоги

По какому режиму выгоднее считать налоги Как учесть продажу основных средств на спецрежиме Как отразить расходы на покупку имущества при его продаже Дмитрий Кислов, налоговый консультант

Предприниматель на спецрежиме решил продать имущество, которое использовал в бизнесе. Эта ситуация потенциально грозит ему налоговыми потерями. Есть способы их минимизировать. К сожалению, налоговое законодательство и разъяснения чиновников, а также решения судов не дают свободы выбора. Считать доходы от продажи относящимися к ЕНВД и ПСН, даже если имущество использовалось в такой деятельности, не получится. Если речь идет о недвижимости, автотранспорте, дорогостоящем оборудовании, то можно говорить о выборе между УСН и общей системой налогообложения. Однако если спланировать налоговые последствия заранее, удастся сэкономить.

Имущество продает вмененщик Для плательщиков ЕНВД реализация основного средства — разовая операция. Продажа имущества приносит разовые, а не систематические доходы. Значит, эта операция не подпадает под обложение ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК, п. 1 ст. 2 ГК). Контролеры считают, что в этом случае плательщик должен исчислить налоги по общей системе. Следовательно, при реализации основных средств предпринимателю на вмененке придется исчислить НДС и НДФЛ (письма Минфина от 21.07.2014 № 03-11-11/35555, от 16.05.2013 № 03-04-05/17098). Суды придерживаются аналогичного мнения (постановление АС Поволжского округа от 26.10.2017 № А65-31099/2016). АС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что реализация вмененщиком недвижимости облагается НДС. Продажа недвижимости не подпадает под ЕНВД, даже если объект использовался во «вмененной» деятельности, например, в розничной торговле (постановление от 01.12.2016 № А29-9761/2015). В другом деле суд установил, что ИП на вмененке продал транспорт, который использовал в предпринимательской деятельности. Контролеры доначислили ему налоги по общей системе. Суд поддержал проверяющих. Предприниматель необоснованно применил ЕНВД в отношении операций по реализации автотранспортных средств (постановление АС Поволжского округа от 27.03.2018 № А72-7522/2016). Имущество продает упрощенец А если предприниматель подстраховался и подал заявление о переходе на упрощенку, это поможет уйти от НДС? Минфин рассмотрел вопрос о том, может ли ИП исчислить единый налог при УСН при продаже недвижимости. Если предприниматель использовал недвижимость в предпринимательской деятельности, доходы от ее продажи облагаются единым налогом при УСН. Главное, чтобы деятельность по продаже недвижимости предприниматель заявил в госреестре (письмо Минфина от 12.12.2017 № 03-05-06-01/82622). Если предприниматель использовал актив в коммерческой деятельности, то доходы от его продажи облагаются упрощенным налогом вне зависимости от даты регистрации в качестве ИП (письмо Минфина от 10.02.2015 № 03-11-11/5502). Если ИП не осуществляет деятельность по продаже недвижимости, то доходы от ее реализации облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-11-11/84868). При получении дохода по виду деятельности, код которого не указан в ЕГРИП, предприниматели на УСН рискуют. Контролеры могут решить, что такие доходы должны облагаться НДС и НДФЛ, ведь они не связаны с упрощенкой (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.01.2016 № А32-46885/2014). Чтобы не платить НДС и НДФЛ, предприниматель может внести изменения в госреестр и дополнить заявленные виды деятельности. Если сделок по продаже активов будет несколько, это дополнительно подтвердит обоснованность обложения доходов единым налогом при УСН (постановления АС Уральского от 13.06.2019 № А76-32073/2018, Западно-Сибирского от 12.01.2017 № А45-8083/2016 округов). ИП совершил несколько сделок, значит, деятельность носит системный характер (п. 1 ст. 2 ГК). Сколько сделок нужно, чтобы контролеры сочли, что деятельность носит системный характер? Если ИП совершил разовую сделку и не использовал объект в личных целях, то доход от продажи будет облагаться единым налогом при УСН. При рассмотрении аналогичных споров суды учитывают, использовал ли предприниматель имущество в личных целях (постановление АС Центрального округа от 11.10.2017 № А54-4222/2016). ИП совмещает упрощенку и ЕНВД. Если наряду с упрощенкой предприниматель применяет ЕНВД, то доходы от продажи имущества облагаются единым упрощенным налогом (постановление АС Волго-Вятского округа от 06.05.2016 № А38-4377/2015, определение ВС от 06.04.2017 № 301-КГ17-2140). ИП совмещает упрощенку и ПСН. Если наряду с упрощенкой предприниматель применяет ПСН, то доходы от продажи имущества облагаются единым упрощенным налогом (письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-11-12/31378). Что необходимо предусмотреть заранее Закон, чиновники и судьи не дают свободно выбирать спецрежим, если ИП продает имущество. Уплатить ЕНВД или ПСН, даже если имущество использовалось в такой деятельности, не получится. Налоговая экономия зависит от дальновидности предпринимателя. Если ИП планирует приобрести имущество, предназначенное для бизнеса, стоит подстраховаться и перейти на упрощенку. Упрощенка. Если ИП продаст основное средство до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, то ему придется пересчитать расходы и сумму налога (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК). Если ИП досрочно продаст объект, то не сможет учесть в расходах его остаточную стоимость. Минфин считает, что упрощенцы не вправе уменьшать доходы от продажи объекта ОС на остаточную стоимость. В статье 346.16 НК нет положений, предусматривающих возможность учета в налоговой базе остаточной стоимости (письма от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557). Однако суды не соглашаются с таким подходом. В одном из споров налоговики настаивали, что компания на УСН неправомерно включила в состав расходов остаточную стоимость проданного объекта ОС. Суд признал позицию проверяющих неправомерной. При досрочной продаже ОС упрощенец должен пересчитать налоговую базу в соответствии с положениями главы 25 НК (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК). Субъект УСН должен применять все положения главы 25 НК, регулирующие порядок учета и реализации ОС, в том числе подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК. Согласно данной норме, при реализации объекта полученный доход уменьшается на остаточную стоимость. Такое толкование пункта 3 статьи 346.16 НК корреспондирует с положениями статьи 252 НК, устанавливающими принцип обоснованности расходов. Ведь получение доходов от реализации объектов ОС непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Компания правомерно уменьшила доходы от продажи здания на сумму остаточной стоимости (постановление АС Центрального округа от 23.06.2017 № А54-5594/2016). Упрощенец с объектом «доходы» исчислит налог с полной продажной стоимости основного средства. Субъекты УСН с объектом «доходы» не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.20 НК). НДС. Предприниматели на ПСН и вмененке НДС не платят и к вычету не принимают (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Они включают НДС в стоимость приобретенных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). ИП перешел с ЕНВД на общую систему. Входной НДС, предъявленный в период применения вмененки, можно принять к вычету, если приобретенные товары не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК). Если все условия для применения вычета выполнены, воспользоваться им можно в том же налоговом периоде, в котором ИП перешел с ЕНВД на общую систему (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-11/264). Чтобы принять НДС к вычету, сохраните первичные документы, подтверждающие приобретение товаров. Входной НДС, который был включен в стоимость объекта ОС, приобретенного в период применения вмененки, при переходе на общую систему к вычету не принимается (письмо Минфина от 26.02.2013 № 03-07-14/5489). Если объектами продажи выступают земельные участки или жилые помещения, то они не облагаются НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК). НДФЛ. Имущественный вычет не предоставляется, если недвижимость или транспортные средства использовались в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 2 ст. 220 НК). Значит, если предприниматель использовал недвижимость и транспорт в коммерческой деятельности, он не вправе применять имущественный вычет при их продаже (письма Минфина от 10.05.2017 № 03-04-05/28268, от 20.07.2016 № 03-11-11/42531). В то же время ИП вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 221 НК, постановление АС Поволжского округа от 04.04.2017 № А65-13298/2016). Если таких документов нет, то можно воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20 процентов от суммы доходов (постановления АС Волго-Вятского от 01.12.2016 № А29-9761/2015, Западно-Сибирского от 02.09.2016 № А70-15040/2015 округов). Главное, чтобы на момент продажи актива налогоплательщик не утратил статус ИП (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-07/33288, направлено нижестоящим инспекциям для использования в работе письмом ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10419@). АС Поволжского округа решил, что предприниматель на вмененке вправе уменьшить доходы от продажи объекта ОС на его первоначальную стоимость (постановление от 27.03.2018 № А72-7522/2016).


Россия
Email: 150871@mail.ru
  • Facebook
  • YouTube

© 2015 Татьяна Агапова. Сайт создан на Wix.com