1903585

Три способа экономии на налогах при выводе активов учредителю.

Как перевести активы на учредителя

Как избежать претензий налоговиков

Почему стоит следить за стоимостью актива


Юлия Пёрышкина, старший юрист юридического департамента АКГ «Созидание и развитие»


Собственники бизнеса владеют всеми активами. Но владеют опосредованно. Вывести имущество или землю из бизнеса в личную собственность сложно. Еще сложнее вывести так, чтобы не переплатить налоги и не привлечь внимания инспекторов.

Есть три основных способа отчуждения имущества организации в пользу физического лица. Налоговые последствия и выгода у каждого разные.


Способ первый. Плата за выход из ООО

Имущество может быть платой за выход из состава участников. В этом случае его приравнивают к действительной стоимости доли.


Участники общества вправе в любое время выходить из него независимо от того, согласны или нет остальные учредители (Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если это произошло, организация выплачивает действительную стоимость принадлежащей участнику доли или выдает в натуральной форме имущество аналогичной стоимости.


обратите внимание

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона № 14-ФЗ).

Деньги или имущество, которые физическое лицо получает при выходе из общества, — это его доход, облагаемый НДФЛ. Однако, если размер выплаты соответствует стоимости внесенной доли, налогооблагаемого дохода не возникает. Налог по ставке 13 процентов нужно заплатить лишь с суммы превышения первоначального взноса. Судебная практика на стороне налогоплательщиков (кассационное определение ВС от 17.08.2018 № 56-КГ18-22). Не придется платить НДФЛ участнику, который на момент выхода из ООО непрерывно владел долей пять и более лет (п. 17.2 ст. 217 НК). Чиновники Минфина согласны, что в таком случае налоговой базы по НДФЛ не возникает (письмо  от 25.09.2019 №03-04-07/73544).

Физическое лицо, получившее доходы при продаже доли или при выходе из ООО, имеет право на имущественный налоговый вычет. По общему правилу вычеты можно получить, если подать декларацию по окончании календарного года (п. 7 ст. 220 НК). Исключений для вычета при отчуждении доли в уставном капитале в законодательстве нет.


Что делать, если стоимость больше? Действительная стоимость доли или передаваемого выходящему из общества участнику имущества может быть больше стоимости, отраженной в налоговом учете. Чиновники считают, что такую разницу надо признать внереализационным доходом организации (письма Минфина от 19.12.2008 № 03-03-06/2/174от 24.09.2008 № 03-03-06/2/127). Впрочем, вопрос о признании разницы между действительной стоимостью доли и остаточной стоимостью передаваемого имущества внереализационным доходом спорный. Выгоднее всего передавать имущество компании на упрощенке. У нее не возникнет дохода, если рыночная стоимость объекта не превышает первоначальный взнос. Однако не исключено, что налоговики предъявят требования об уплате налога, если разница все же будет.


Способ второй. Купля-продажа имущества

Если организация продает имущество одному из участников, налоговых последствий у покупателя (физического лица) не возникает. Однако они возникают у продавца.

На общем режиме основное средство амортизируется. Если его продают, доход уменьшают на остаточную стоимость за вычетом учтенной амортизации.


Если компания работает на упрощенной системе с объектом «доходы», выручка от реализации имущества — доход организации в момент поступления денежных средств на счет или в кассу. Его придется обложить налогом по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.17 НК, решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05п. 2 письма Минфина от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197).


В случае применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы» ситуация иная. Если компания продает основные средства до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования.


Это же касается сооруженных и изготовленных самим налогоплательщиком основных средств. Если организация реализует имущество или нематериальные активы со сроком полезного использования свыше 15 лет, срок увеличивается до 10 лет. Компании придется уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК). Причем даже если в момент продажи земли или здания она перешла на упрощенку с 6-процентным налогом (письма Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30).


В такой ситуации при реализации основного средства организация должна:

  • исключить из расходов уже списанную стоимость основных средств;

  • рассчитать по правилам главы 25 НК амортизацию, которая включается в расходы;

  • пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, и начислить пени;

  • осуществить доплату налога и пеней.

обратите внимание

В статье мы не рассматриваем случаи совмещения нескольких режимов налогообложения. Если вы работаете одновременно на основном режиме и упрощенке либо сочетаете УСН и ЕНВД, ознакомьтесь с письмами Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088от 31.05.2018 № 03-11-11/37046, а также постановлением АС Уральского округа от 20.02.2018 № Ф09-8373/17.


Сделка происходит между взаимозависимыми лицами вне зависимости от режима налогообложения. Чтобы минимизировать претензии со стороны проверяющих, при реализации стоит руководствоваться рыночной стоимостью имущества.


Способ третий. Дарение имущества физическому лицу

Имущество, полученное физическим лицом от организации, — его доход в натуральной форме (ст. 41 НК, определение ВС от 11.05.2018 № 305-КГ17-22109).


Налогом облагаются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК). Резидент РФ заплатит налог по ставке 13 процентов исходя из рыночной стоимости дара (п. 1 ст. 224 НК). Подтвердить стоимость имущества возможно с помощью заключения. Для этого стоит нанять эксперта до подписания договора дарения. Если компания дарит актив учредителю, это сделка между взаимозависимыми лицами (собственником и организацией). Отклонение цены от рыночной вызовет вопросы у проверяющих.


При выплате дохода даже в виде имущества даритель выступает налоговым агентом. Поэтому компания обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Удерживать налог можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику. Это касается и фактических выплат, и поручений о выплате третьим лицам.


Если компания дарит актив, удержать налог возможности нет. Ведь фактической выплаты денежных средств организация не производит. Пункт 5 статьи 226 НК гласит: при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в срок не позднее 1 марта обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и инспекции. После сообщения физическое лицо обязано самостоятельно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог.


Не забудьте, что дарение — это реализация

Налоговые последствия для дарителя зависят от режима налогообложения. Дарение имущества признают реализацией (ст. 146 НК). Такую операцию необходимо учитывать при определении налоговой базы по НДС. Исключение составляют случаи дарения денег. Их не признают товаром, следовательно, их реализация невозможна.


Юридическое лицо, которое безвозмездно передало основные средства другой стороне, при расчете налога на прибыль не учитывает переданное в дар имущество и затраты на его доставку (п. 16 ст. 270 НК). Компании на упрощенке НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК). Даритель не вправе учесть стоимость безвозмездно переданных активов в расходах (п. 16 ст. 270 НК).


При дарении имущества физическому лицу у одаряемого возникает обязанность уплатить НДФЛ, у организации на общем режиме — НДС с реализации.


Иногда организации, переоформив имущество на учредителя, заключают с физическим лицом в статусе ИП договор аренды. Способ выгодный, но рискованный. Налоговики могут посчитать, что основная цель такого решения — неполная уплата, а это запрещено.


пример

На балансе компании есть участок, кадастровая стоимость которого в два раза превышает рыночную. Компания вправе подарить актив учредителю. Чтобы уменьшить налоговую базу, необходимо подтвердить рыночную цену у независимого оценщика.


Если компания продает участок, ей придется заплатить 20 процентов налога на прибыль с реализации. Если актив подарить — налог возникает у физического лица (13 процентов). НДС платить не надо, поскольку реализация и безвозмездная передача земли НДС не облагаются (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК).


После вывода актива его можно сдать обратно в аренду компании. Чтобы схема была выгодной, коммерсанту стоит оформить ИП на упрощенке с базой по доходам, тогда он заплатит 6 процентов налога вместо 13 процентов НДФЛ.


Подтвердите экономическую обоснованность сделок

Минимизация налогообложения не должна быть основной целью операции. Еще до совершения сделки определите не только ее потенциальные налоговые последствия, но и экономическую целесообразность. В противном случае велик риск претензий со стороны проверяющих, в том числе сотрудников правоохранительных органов.


Обратите внимание на совместное письмо ФНС и Следственного комитета, в котором проверяющие анализируют сделки налогоплательщиков и квалифицируют их как подмену гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).



Россия
Email: 150871@mail.ru
  • Facebook
  • YouTube

© 2015 Татьяна Агапова. Сайт создан на Wix.com